随着2019年的到来，我国个税迈入综合税制的各项配套政策陆续出台。
2018年12月20日，《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》正式对外发布，明确了居民工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的预扣预缴计算方法等。
其中，居民工资、薪金所得采取累计预扣法，而劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得采取基本平移现行规定的做法预扣预缴。
也就是说，领取工资薪金为主的群体，将适用“累计预扣法”。所谓累计预扣法，就是通过各月累计收入减去对应扣除，对照综合所得税率表计算累计应缴税额，再减去已缴税额，确定本期应缴税额。
工薪所得预扣率如下图:
国家税务总局解释，之所以采用这种方法，一方面对于大部分只有一处工资薪金所得的纳税人，纳税年度终了时预扣预缴的税款基本上等于年度应纳税款，因此无须再办理自行纳税申报、汇算清缴;另一方面，对需要补退税的纳税人，预扣预缴的税款与年度应纳税款差额相对较小，不会占用纳税人过多资金。
《公告》还指出，年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
中低收入群体减税力度大
2019年1月1日，我国个税综合制改革将正式落地，上述四类收入综合后，按年综合纳税。对于每月收入波动较大的群体，以及有多样收入来源的群体，按年综合纳税的方法要更公平。
但为了顺应现有沿袭多年的工薪阶层按月代扣代缴的习惯，以及财政收入的月度均衡等，个税仍需要按月进行预扣预缴。
随着个税基本减除费用标准(即“起征点”)提高至5000元，加上既有的“三险一金”等专项扣除，以及2019年1月1日将正式引入的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出的专项附加扣除，部分群体有望免税，或者适用更低的税率。
以每月收入均衡的工薪阶层小张为例。
假定小张2019年每月应发工资均为10000元，每月基本减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，
每月应纳税所得额=10000-5000-1500-1000=2500元，这样小张每年综合应纳税所得额总计为3万元，对应税率为3%。
累计预扣法下，小张前3个月每个月预扣率、预交税款如下:
1月份:(10000-5000-1500-1000)×3%=75元;
2月份:(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%-75=75元;
3月份:(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3)×3%-75-75=75元;
进一步计算可知，小张全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。
年初税款低
以每月收入均衡、收入更高的工薪阶层小李为例。
假设小李每月工资收入30000元，“三险一金”加总为4500元，还能享有子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，
每月应纳税所得额=30000-5000(基本减除费用，即“起征点”)-4500-2000=18500元，这样小李每年综合应纳税所得额总计为22.2万元，对应税率为20%。
累计预扣法下，小李前4个月每个月预扣率、预交税款如下:
1月份:(30000–5000-4500-2000)×3%=555元;
2月份:(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10% -2520(速算扣除数) -555(1月份预交税款)=625元;
3月份:(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10% -2520 -555-625(2月预交税款)=1850元;
4月份:(30000×4-5000×4-4500×4-2000×4)×10% -2520 -555-625-1850(3月预交税款)=1850元;
到2月份时，小李前2个月累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，适用10%的预扣率;到8月份时，小李前8个月累计预扣预缴应纳税所得额为14800元，适用20%的预扣率，达到综合收入的实际适用税率。
上述例子可以看到，小李1月份预扣率为3%，2-7月份预扣率为10%，8-12月份预扣率为20%。随着收入的累计增加，预扣预缴率逐渐与实际税负接近，到12月份实现全年应纳税款的缴纳。
对于综合收入跨越不同税率档次的收入群体，即年应纳税所得额超过3.6万元的，都存在这个变化:年初月份的预缴率较低，然后逐渐提高，直到与实际税率相同。
“累计预扣法”的预扣率与“综合所得税率表”的税率相一致，这样年初累计收入较少，适用较低的预扣率;随着时间推移，累计收入不断增加，预扣率随之提高;到年底12个月收入累计汇总为全年收入，预扣率与实际税率相一致。
“这是从按月计税转为按年综合计税，必然带来的变化。累计预扣法，是按照纳税人实际已经到手的收入，扣除累计月份相应的抵扣，比照综合税率表来预缴税款，年末综合全年收入进行汇算，跟现有按月计税很不一样。”有税务专家对我们表示。
该专家指出，对于每月收入均衡的工薪阶层，相较于按月均衡纳税，这样年初税款少，到年底逐渐补齐，但月度累计税款与年度应纳税款是一致的，纳税人能享有货币的时间价值。对于月度收入波动很大的工薪阶层，比如一个月收入4000元，另一个月收入30000元，按年综合计税，能抹平原来月度不均衡的税负，整体税负相较之前有所下降，部分甚至在年末还能获得退税。
浙公网安备：33010502003879号
