摘 要：文章通过沙集模式经验介绍及痢疾特征考察，说明了“沙集模式”模式的产业生态是值得研究的，然而，也暴露中税收征管中的一些问题，论文分析了这些问题的原因，从而提出了应从基础管理抓起，逐步完善对电商的税务管理对策。
一、“沙集模式”造就的产业生态
（一）沙集模式发展现状
沙集是江苏徐州市睢宁县下属的一个镇，有66平方公里，6万人。从2006年末起，该镇东风村村民开始自发尝试在淘宝网上开网店创业，后网销简易拼装家具获得成功，引得周围乡亲们纷纷仿效。短短几年，沙集的网商、网店数量和销售额快速增长。网络销售拉动了生产制造、物流快速、原材料加工、配件供给等相关产业，在当地形成了一个面向大市场、以家具网销为龙头的新的产业生态。在东风村网销业的覆盖效应下，沙集镇的网商、网店、网销额突飞猛进。2015年，全镇网店达10744家，商城1076个，电商实体企业1590家，物流企业67家，床垫加工厂42家，实木原材料36家，板材贴面厂18家，淘宝摄影23家，五金配件36家，从业人员25683人，网销额突破47 亿元，同比增长73%。仅“双11”一天，全镇网销额实现1.7亿元，同比增长183%。按照市场份额预测法及增长率预测法对沙集网销规模进行预测，2020年家具网销额将达到200亿元。网销品种从简单架柜类板式家具，发展到本地实木家具、白色家具、服装鞋类等地方特色产品。非本地生产的产品也成为网销对象。
交易平台呈现多样化。2011年前，网商主要依靠淘宝网、阿里巴巴批发平台。近年来随着电商平台增多，网商陆续使用天猫商场、京东、拍拍、一号店、唯品会、易趣、亚马逊等国内外销售平台。电子商务应用企业不断增加，除了利用第三方电商平台销售，还同时使用微信、微博、电视购物等营销渠道。此外，还出现了“天天欢乐购”“江苏八里钢材网”“睢宁建材家居网”等自有平台和网站。电商产业链日趋完善。随着沙集网销迅猛发展，上下游配套服务应运而生。促进了木材供应、木工机械、物流快递、包装、加工制造、五金配件、网络摄影、家具设计、电力、电信、金融等行业的快速发展，产业链日臻完善。
（二）沙集模式产业特征
沙集模式走的是农民自发开网店→细胞裂变式复制→网销带动工业→其它元素跟进→激发更多农户网商创新的发展路径。沙集模式所依托的产业载体是家具业。在农民网商起步前，家具生产还只是那种传统的、局限于本地市场的小手工业，与电子商务发展所形成的面向大市场的家具产业不可同日而语。家具网销拉动了生产制造，带来了产业链不断拓展、销售规模迅速扩张。与东高庄、青岩刘、堰下村等基于原有产业基础发展农村电子商务路径相比，沙集模式的发展路径特别具有以信息化带动工业化发展的典型特征。
从驱动主体看，沙集模式是农户自己变身为网商直接对接市场。这区别于青川、辉县以及网商经纪人驱动的模式。在网商经纪人驱动模式中，经纪人扮演着沟通农户与网络的作用；农户通过网商经纪人对接最终买家，实现交易，他们自己并不扮演网商的角色。沙集模式中的农户网商在各自独立对接市场的过程中，尚未形成龙头企业，这与遂昌等地网商协会驱动和兰田以农村龙头企业驱动的模式比较，也有明显区别。
从发展环境来看，沙集模式显示出市场主体具有较强的自组织水平，初步催生出适应农村网商生长发育的市场生态。在此过程中，最主要的发展动力是农户自发的创业致富的内在需求。通过农户网商的简单复制、外延式地扩大产业规模，带动制造等市场元素跟进，驱动物流等服务支撑体系的发展，各服务主体也可以因之受益。生成以公司为主体、多物种并存共生的商业生态。新生态又促进农户创新，推动农村经济社会转型乃至农民本身的全面发展。
二、“沙集模式”中税收征管中的问题
（一）税务机关对“沙集模式”征管实践
管理的目的是促进、扶持其健康发展，为此，他们开设电商创业创新绿色通道，根据从业人数、注册资金、行业类型等指标，将电商细分为起步型、发展型、成熟型等，分类提供个性化涉税服务。提升纳税服务成色，符合政策的马上办，两可之间的从宽办；邀请网商代表参加税收开放日，开展诚信纳税网商评选，还权还责于纳税人；巩固提升线上电子税务局品质，推行网上审批、网上认定、网上纳税人学堂等举措。针对网商存有税务登记疑虑心理，宣传解读税务登记并不等于立即缴税，而是经营规模达到纳税标准后再依法纳税。税务登记后可领取发票，有利于规范经营，增强网店信誉。在摸清税源的基础上，睢宁地税局考虑减少管理环节、降低管理成本和便于实施等多种因素，把网店成交清册作为重要参考。针对部分网店为提高知名度，请人代刷的虚假销售行为，从快递单入手，通过发货单核对，确认真实网销量。通过这些措施，既完善了管理措施，又受到电商从业者的遵从和认同。
（二） “沙集模式”中税收征管的尴尬
电子商务征税存有社会争议，从公平竞争角度看理应收税。然而，在对“沙集模式”这种新的产业生态进行税务管理时，还时常遇到困惑和尴尬。
网络真实交易信息获取难。网络交易具有线上运行、操作隐蔽、数据电子化特征，交易信息容易无痕迹地被修改甚至删除。抽样统计显示，许多网店超高的好评率缘于“刷单”，即店家付款请人虚假交易，并以大量好评引诱更多买家。有1.1万家淘宝网店在两个月内发布了近22万个“刷单任务”，而4000多家存在虚假交易的淘宝网店中，只有89家被淘宝处罚，仅占2.2%。阿里巴巴官方回应称将加强侦测监管。专家建议对于“刷单”行为应在各个环节进行联合干预。税务机关传统上是以书面或电子凭证账簿为计税依据，面对无形、无纸存在的网络交易，税务机关技术手段有限，难以全方位监测真实数据。大部分自产自销的沙集网商都是家庭作坊式，即便是规模较大的天猫商户也没有像样的会计核算，增加了征管难度。网上交易经营状况难以掌握，给税务机关征管增加了难度。 网商视国家扶持政策为挡箭牌。“大众创业、万众创新、互联网+”是中国经济提质增效升级的引擎之一。不少网商据此认为国家默许可以不办理工商、税务登记及纳税申报。通过逃避税收，与线上线下竞争对手打价格战，换取网店点击量和销售量。同时发票是税务机关监控税源的重要依据，不少网商为隐瞒收入，不主动向消费者开具发票，甚至明确声明不提供发票。而事实上，多数网购消费者也没有索要发票习惯，认为网购发票无用。
电子商务税收尚无明晰规定。电子商务征税存有社会争议，从公平竞争角度看理应收税。电子商务虽寄身于虚拟空间，但市场交易真实存在并非虚拟。但部分专家认为即使在网购法治完善的美国，如亚马逊这样的巨头，在是否征税上美国各州定义不一。直到亚马逊成立20年后，美国立法机构才来讨论这一问题，因此应兼顾中国电子商务新经济长远发展，逐渐完善制度管理，这才是发展经济前言。
三、完善电商税收征管的税收策略
在“沙集模式”这种新产业生态下，税务管理如何应对，目前已经是成为摆在税务机关面前的一个新问题。应从基础管理抓起，逐步完善对电商的税务管理。
（一）税务登记管理
实体商店触网开店、网络商店线下开办实体商店本在纳税之列。税务机关应在常规税务登记项目中增设网络商店内容，补充登记网络商店的名称、域名、IP地址、管理负责人、电子支付的机构名称等信息，并将税务登记号码和主管税务机关首页展示。对于在第三方交易平台上经营的纯网络商店，要求暂未达到工商注册标准的网上经营者，以中国互联网信息中心核准信息为依据办理税务登记。登记网络商店的名称、IP地址、管理负责人、ISP提供商、服务器所在地地址等信息。优先建立全国统一的“互联网+税务登记”基础系统。同时征收管理法修订草案，明确了纳税人识别号制度的法律地位，将纳税人识别号覆盖到自然人，税务部分有望通过纳税人识别号实现社会全覆盖。意味着以后在家开网店的小电商，也将按自然人纳税人管理。
（二）账簿凭证管理
税收征管法规定，纳税人应按照规定开具、使用、取得发票；设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。在电子商务模式下，不少经营者会以售价便宜为由，不向购买方开具体发票，隐匿收入。对此，应认可电子发票的法律地位，规范电子发票的开具、使用、查询、结算等应用。建立全国统一的电子发票管理系统，使用电子商务主体通过该系统开具电子发票，统一纳入监管。
（三）税款征收管理
由于网上交易双方最终都会回归到资金往来，对增值税小规模纳税人、提供服务纳税人通过电子支付获得的款项，由目前近300家电子支付平台内嵌计税软件，交易时自动计税并提供电子发票。对每笔成功交易或支付，记录网店的成交额、应纳税额，定期传输至税务机关核对查验。对增值税一般纳税人而言，由于电子支付机构一般只掌握销项额，不掌握进项额信息，一方面，还权还责于纳税人，由网店采取自核自缴的方式缴税。另一方面，以银行账户资金往来作为观察指标，利用电子商城总部的交易平台查询分析功能，采集网店销售信息，将网销数据与企业申报数据进行比对和筛选，采取核定征收税款方式。同时帮助规范核算，规避涉税风险。
（四）税收优惠管理
电子商务日益成为拉动我国消费需求、促进传统产业升级、发展现代服务业的重要动力。相对于市场对资源配置决定性作用，政府应更好发挥引导作用。虽然电子商务交易份额逐年递增，但总体尚处培育期。以沙集镇2014年网销额100万元的某板式家具网店为例，减去材料、加工、营销成本后，利润约10万元，各种税费足以掠走大部分利润，利润并不丰厚肥沃。税务部门要主动适应经济发展新常态，不断完善税收政策支持体系和管理服务措施。特别是对处在起步阶段、规模不大但发展前途广阔的新经济业态，要严格落实好减半征收企业所得税，暂免生征收增值税和营业税等税收扶持政策。降低小微企业网店认定标准，提高个体网店起征点或免征额，因势利导促进诚信纳税。同时不专门统一组织全面纳税评估和税务检查，不为经济运行增添任何不利因素。
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