[摘 要]对于税务稽查来说，稽查案源的选择决定了稽查成效，然而稽查选案缺乏系统的研究和管理，稽查选案工作在组织形式和方法措施上都未能与其他税收征管工作协调配合，不仅浪费稽查人员的时间和精力，也降低了税务稽查的效率。本文从当前税收稽查选案环节存在的问题入手，提出相应的解决对策，以完善和改进稽查选案及稽查工作。
[关键词]税务稽查；稽查选案；信息传递
[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-0-02
税务稽查是税务稽查部门对纳税义务、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况等涉税事项进行检查处理所开展的其他相关工作，实际工作中分为选案、检查、审理和执行4个环节。税务稽查是税收管理工作的重要环节，是打击税收违法行为，维护公平、公正的税收环境，保证国家税收收入的重要手段。
稽查选案是税务稽查的第一道程序，是选案部门通过多种渠道获取案件信息、选择和确定稽查对象的过程。选案部门利用税务管理信息系统及其他信息资源确定选案指标、待稽查项目及待稽查纳税人、扣缴义务人，建立和管理案源，向检查环节下达稽查任务，及时处理转办案件并跟踪管理税收违法案件的查处情况。稽查选案操作主要在税务机关内部、税务机关之间、税务部门和有关执法部门之间完成。纳税人有权举报自己发现的各种税务违法行为，履行宪法赋予每一个公民的基本权利。
1 税务稽查选案现状及问题
在税务稽查工作中，选案的质量关系到稽查的成效，在实践中，很多稽查人员都碰到过因选案不当造成的问题。选案的最终目的是更好地完成稽查工作，而稽查的结果又可以给选案提供参考。如果从税收可持续发展角度讨论税收经济效益，不仅要考虑传统稽查要素的投入，而且要考虑选案的投入。就选案本身来说，如果稽查成效可以作为选案参考，有利于以查促选。而怎样把稽查这件好事办好，不仅考验稽查执行的能力，也考验着选案水平。
1.1 税务稽查选案的外部问题
1.1.1 下级检查单位纳税人纳税遵从度有待提高
在市场经济价值观念的作用下，作为经济角色的一份子，纳税人也会追逐自身利益的最大化。纳税前他们对是否如实纳税存在成本与收益的心理预期。目前依法治税的社会环境不理想，对税收违法行为的处罚力度不够以及社会信用体系尚未建立等因素，都给纳税人因追求经济利益最大化而逃避诚信纳税提供了条件。账外经营、账外资金循环等一些偷逃税行为使税务机关无法掌握纳税人的实际经营情况；而在税务登记信息中，法人、地址的变更，财务人员和联系电话的变换未及时更新也会造成纳税人税务信息的不准确，使数据失去真实性，导致稽查选案工作失去有效的信息支持。除此以外，部分关系户、难缠户的偷漏税现象比较严重，这也是稽查选案的软肋。
1.1.2 与同级部门缺乏信息传递
除稽查对象的干扰外，在政府部门间、稽查部门与征管部门间，国地税部门间、税务部门与银行间、税务部门与司法部门间均缺乏有效的资源共享与沟通，限制了税务部门稽查案源信息资料的取得途径，使其很难拓宽选案面。在稽查选案前后，稽查部门无法与企业、税务、银行以及政府等进行有效的信息交流，导致选案部门无法得到企业全面的经营状况和综合分析资料。尤其是同属税务部门的征收和稽查联系制度不够健全，使稽查选案工作只能依赖于一些简单的纳税申报资料，造成实施检查过程中的资源浪费，严重影响了税务稽查的办案效率。
1.2 税务稽查选案的内部问题
除因纳税人纳税意识不强和政府部门信息沟通不畅这些外部影响因素外，在实施稽查选案的过程中，选案部门内部的问题也直接影响着稽查选案的质量。
1.2.1 税务稽查信息来源少
从稽查选案的源头来看，部分外部因素导致稽查信息来源少。稽查局成立前，稽查部门与征管部门并未分离，对所辖企业的基本情况、纳税情况较为了解，稽查部门容易确定稽查对象，能够掌握稽查的侧重点。稽查局成立后，稽查局与征管局成为各自独立的两个单位，稽查和征管之间信息交流不畅，稽查局无法全面及时掌握企业的征管情况，而税务稽查又需要靠掌握大量的内、外部信息来确定案源，个别稽查部门选案前没有充分把握好可利用的信息资源，加上外部因素导致的信息来源有限，造成选案片面。
1.2.2 计算机选案软件所依托的信息数据不足
从稽查选案的方式来看，在实际工作中，选案部门大多实施人工选案。采取计算机选案方式，依托征管软件，实施人工选案。选案人员只能凭借所获得的有限的数据资源，依托主观印象或税负率决定稽查对象，未能形成一个有效的、科学的筛选制度。由于目前征管软件中录入的企业纳税资料不够全面，导致计算机选案软件所依托的信息、数据严重不足。在软件中，虽然有纳税人登记和征收方面的数据资料，但缺少纳税人日常经营的关键数据资料，统计口径存在较大差异，导致选案查询的不准确。如某个行业在登记注册时，对其所从事的经营范围登记的不同可能会导致统计口径差异，从而增加选案难度，降低选案的精确性，使选案质量大打折扣。除此之外，稽查部门可使用的征管软件权限较少，选案获取的数据有限。而这方面的数据资料，往往对分析纳税人实际从事何种经营、经营正常与否等都起着至关重要的作用。
1.2.3 选案质量未能提高，稽查工作成效不大
由于案源信息少，选案方式不完善，导致选案过程中不能很好地把握案源质量。而案源质量直接关系到稽查的成效，因为案源质量不高而使得稽查工作成效不大，导致资源浪费。一些稽查部门在选案前没有根据所选的行业进行纳税评估，解剖分析该行业的特点、作案手法、作案过程，只依赖于征管软件中的纳税申报资料等数据或凭借主观印象，对销售额大的、税负异常的企业开展检查，结果往往是浪费人力、物力。这些隐患，造成检查实施上的盲目跟从以及人力、财力、物力和时间的浪费，影响了税务稽查的办案效率。 除了依托计算机选案外，举报案件也可作为选案的来源之一。纳税人举报作为税务机关稽查案源的一个重要来源纳税人举报是税务机关稽查案源的一个重要来源，但由于举报人由于举报动机不同，也有可能出现一些是出于打击报复的目的而的盲目举报，举报案件有时事实不清，有些是同行竞争而举报，而选案部门无法掌握足够的信息，不能判断真实的举报动机，从而增加了稽查选案的难度。
1.2.4 监督制约及稽查反馈机制尚未健全，不能做到选案与稽查联动
目前，税务稽查选案的程序及其监督管理工作还不够规范，稽查选案制度尚需进一步完善。由于对稽查选案工作并没有作出严格的规定考核，对选案的确定对象比例、选案的成功率没有制度明确，很难量化选案质量。一方面要从选案着手不断完善选案制度，另一方面要对稽查结果进行考核反馈。对比选案质量与稽查成效，总结稽查经验，用稽查成果促进选案质量的提高。
2 稽查选案的对策建议
2.1 抓源头
加强基础选案工作，提高选案工作的准确性、科学性。稽查前期，可作为选案依据的资料有限，只有一般纳税人基本情况表等，近几年，随着企业基础资料信息的扩充，逐渐降低了选案工作的盲目性。选案部门要充分利用可分析的资料，深入征管部门掌握最新资料，提高选案质量。
稽查过程中取得的涉税疑点信息反馈，也为选案工作提供了依据，选案部门可充分利用涉税疑点信息反馈，增强科学选案水平，以提高稽查选案的准确率和稽查工作质量。稽查人员在稽查中应注意采集纳税人在经济活动中可能涉及的税收违法行为的疑点信息，及时反馈涉及单位辖区的信息并进行信息处理、选案和查处。
2.2 重方法
充分发挥稽查与征管计算机的联网优势，利用计算机网络选案。积极发挥征管网络数据库的作用，依靠税收综合征管软件系统，实现信息共享，根据企业经营情况及纳税申报表等详细资料，使用计算机分析比较，测算纳税人的税负率、毛利率、成本利润率、企业存货增减变动情况以及资金往来等分析指标，找出疑点，作为选案依据进行选案。
2.3 辨结果
建立健全稽查选案分户式台账，依托计算机软件及相关部门获取详细的选案案源资料，对所辖企业按照企业经营规模及纳税情况进行系统分类，建立一套包括企业基本情况、纳税申报情况和稽查情况的分户式稽查选案台账，选择重点税种、重点行业，并汇总历年的稽查信息，根据稽查数据，有针对性的制定选案计划，避免盲目选案，提高选案工作的科学性及计划性，提高选案的准确率。
由于原CTAIS所提供的数据不能完全满足现有稽查数据的分析需求，大连市国税局于2005年8月，设计出稽查查补收入分析电子台账并在全市推行使用。以大连稽查实际运行情况看，电子台账在及时反映稽查工作成果、掌握税务违法行为总体态势、综合分析和判断查补收入情况等方面发挥了积极作用。随着电子台账的使用及其在实践中的不断完善，稽查信息资料的积累将更加丰厚，稽查查补收入分析也将日趋规范、精细，并发挥重要作用。
2.4 促合作
加强稽查与征管、选案部门与各部门之间的工作联系，增强选案的针对性。独立的稽查很难展现稽查成效，要做到资源共享，加强与各部门之间的信息交流。选案部门应加强与稽查内部其他部门如检查、审理、执行等部门的联系，及时了解检查结果，掌握除会计报表、纳税申报以外的企业外部信息，保证选案工作的典型性、针对性，发挥选案工作的应有作用。除此之外，应切实加强与海关、银行、工商、财政以及监察、检察、法院等部门的协调配合，拓宽交流渠道，制定协作办法，完善协作机制。
加强征管与稽查工作的信息交流，选案人员应定期与有关部门联系，掌握选案的第一手材料。根据实际工作需要，定期与征管部门联系，保证选案人员能够全面、及时地掌握所辖企业的生产经营情况、纳税情况。加强同征收管理部门的信息交流，把纳税评估及企业信誉评定作为选案的重要手段。与工商部门沟通，了解业户最新的基础信息，为选案提供真实、可靠的依据。根据征收局和稽查局人力资源配置和实际工作特点及工作需求来进行优势互补，稽查局侧重稽查偷、逃、抗、骗税的重点企业，以点为主，发挥税务稽查的重点打击作用；征收局开展检查工作应与纳税评估相结合，由点及面，以清理检查多年未查户为重点，发挥税务检查的警示作用。
国税、地税稽查应建立健全协作机制，推进双方稽查协作，在信息交换、税收专项检查、区域专项整治和大要案件查处上切实提高协作水平。巩固完善税警协作办案机制和情报交换制度，发挥打击税收违法犯罪的合作优势。
2.5 观全局
健全完善稽查选案运行机制。根据实际工作需求，逐步建立完善的稽查选案运行机制，制定税务稽查案件选案实施办法，确保选案工作的顺利开展。
稽查选案是整个稽查流程的重要环节，是税务稽查的基础工作。要不断提高稽查选案的规范性和准确性，以保证稽查工作顺利展开，确保税务稽查工作的质量和效率，充分发挥税务稽查的职能作用，有力打击涉税违法行为。而稽查成果又可以反过来作为选案的信息资料，进一步完善选案质量，为稽查工作更好的进行奠定基础。抓好稽查选案工作，提高稽查工作的成效，促进企业诚信纳税，从而建立一个良好的税收征管纳税秩序。
总的来说，在稽查工作中，要从选案源头抓起，注重选案方法，利用科学的数据分析结果，加强各部门间信息沟通合作，制定并完善一个有效的选案机制，促进选案质量更上一层楼。
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