摘 要：由于我国的特殊国情，将税收制度与企业的会计制度紧密衔接，是经济社会发展的重要组成部分。我国当前运用的现代化企业会计制度，以参照美国会计模式为主，即"税会分离"模式。但是也要考虑到，我国实际国情与美国存在较大差异，如果一味扩大分离的程度，将导致税务会计模式失控，增加纳税申报与调整的难度。因此，本文对我国税务会计模式的选择进行分析，具有现实意义。
关键词：税务会计；环境；类型；选择；发展
税务会计是经济发展的必然产物，奠定在传统财务会计的基础上，是会计管理的重要内容之一。西方国家的税务会计已经从传统的财务会计中分离出来独立运行，形成了单独的税务会计体系，其成效初现。但是我国在很长一段时间以来，税务会计与财务会计的关系难以摆脱，虽然我国在会计改革与税制改革中提出了强制性、无偿性、统一性落实税收工作的要求，但是依据企业实际情况来看，税务会计与财务会计尚未完全分离。因此，要考虑本土情况，再加上借鉴发达国家的成功经验，应用适合我国税务会计发展的分离模式，具有重要性和必要性。
1 我国税务会计模式选择的环境分析
选择适应我国发展的税务会计模式，应首先从环境要素着手分析。不同的政治环境、经济环境及文化环境，将对选择税务会计模式产生影响。
（一）政治环境
在不同的政治环境中，企业公开会计信息的程度有所不同，并且赋予会计模式一定的政治色彩。我国作为法制性国家，强调法律体系的规范性作用，在《会计法》中明确提出了企业会计制度、企业会计准则等内容，这些都从不同的侧重点规范了财务会计的核算方法，体现了我国特色的会计模式。我国法律对会计模式的影响具有强制性、统一性特征，因此选择会计模式时必须考虑到政治要素。
（二）经济环境
我国的资本市场受到基本国情影响，与其他国家存在差距。例如，我国现有的大多上市公司由国有企业转型，其中国有资产具有绝对的占股地位；再加上资本市场正处于初级发展阶段，规模普遍较小，而很多投资者的经验不足，投资过程缺乏理性，市场面临融资难、资源配置不合理等困境。当处于不同的经济发展环境中，相应合理的会计模式就有所不同，包括制定的会计法律条款、对会计管理人员的要求、会计信息质量的要求、会计政策的选择等，都要有所改变。
（三）文化环境
由于我国经济发展水平日益提高，改变了文化层面的思想。例如，从过去的谦虚、谨慎转变为追求个人主义及虚假繁荣，消费观念与经济发展观念均发生改变。我国作为传统文化大国，向来注重中华民族文明，但是个人主义显然与我国主流文化不相符，将其落实到会计目标中，强调"以服务国家利益"为根本，因此选择的税务会计模式也要倾向于具有社会价值的集体主义，应坚决服从政府规定的会计规则，维护政府的权威性，不得越级。
2 典型税务会计模式的类型分析
企业运用税务会计模式，主要为了实现企业发展的总体目标。由于各个国家所处的政治、经济和文化环境不同，法规规定不同，因此采用的企业税务会计模式也有所差异，其中几种典型的税务会计模式分析如下：
（一）税务与财务分离模式
英国与美国企业所选择的税务会计模式中，将税务会计与财务会计完全分离。由于英美国家属于普通的法系国家，其应用法律条文具有灵活性，所以在企业经济活动中使用的法律条款既灵活又笼统，没有强制性约束的现象，也没有专门的法律系统约定，对企业会计行为的管理不足，客观上允许财务会计与税务会计二者存在差异；一方面，财务会计具有较强的独立性，不受到税法的约束作用；另一方面，企业内部与税务管理相关的事项均参照税务会计的规定，无需与财务会计相关联。
（二）税务与财务合并模式
法国与德国选择的税务会计模式为二者分离形式。法德国家为大陆法系国家，因此在国家的法律条文中明确规定了企业经济活动的一举一动，尤其法国企业的运行受到很多法典的影响，限制企业的自主管理权利，财务会计在处理各项工作时必须考虑税法的要求。在建立一切法律法规、条款时都会着重考虑成文法的内容，并且一再强调法律条文的权威性、逻辑性与系统性，要求财务会计与税务会计二者保持一致，不得产生任何差异；从法律条文的约定来看，税务作为会计信息的使用者，税法中已经明确规定会计行为，基于税法计算获得的会计收益必须与应收税率保持一致，无需税务会计再做计算和调整。
（三）税务与财务协调模式
使用税务与财务协调模式的典型为日本企业，日本已经拥有相对完善和全面的经济立法条款，其中很多内容与大陆法系接近。在日本企业执行的会计规范中，涵盖会计准则、会计法、税法、商法及审计法等内容，其中证券交易法与商法都在会计规范中有明文法律规定，包含了会计核算的方法、审计方法、编制会计报告的流程等；并且会计准则本身就具有极强的法律效力，涉及到很多原则性内容，其对证券交易法、税法及商法起到很好的补充作用。由于日本企业的会计处理工作参照法律规范而开展，再加上税法本身就发挥法律效应，因此企业中税务会计与财务会计的协调非常必要。
3 我国企业税务会计模式的选择与发展
我国考虑到经济、法律及文化背景等原因，近年来选择了税务与财务分离的模式，具有一定必要性，但是随着时间的推移，二者的差距越来越大，显示出很多不适应性。由于我国当前处于市场经济发展的初级阶段，会计制度的建设除了给企业利益相关者提供会计信息以外，也需要为政府的宏观经济管理提供信息保障。由于税法的存在，对会计信息产生了一定的制约、监督及保护作用，而美国采取的完全分离的会计模式，摆脱了税法对会计信息的影响，可能导致严重的财务舞弊行为，与我国的实际国情不相符。因此，我国采用的税务会计模式，不能完全照搬照抄其他国家，尤其我国与美国等经济发达国家的情况不同，因此税务与财务的分离应遵循"适度性"原则，既要客观意识到二者存在的差异性，也要有意识地实现二者协调，以实现统一化发展。虽然税务与财务的适度分离与适度协调存在难度，但是也具有可行性。 （一）进一步完善税收法律建设
当前我国税制以流转税和所得税为主，实行"双主体"税制模式，一方面能够保证国家财政收入的稳定，另一方面确保政府职能的顺利实现，发挥宏观调节经济的作用，保证社会收入差距的合理化。首先，企业要遵循税务会计的管理原则，要求企业管理者不能为了短期利益而违法操作税务会计，保证企业税务会计的公平、公开、透明；其次，税务人员严格按照国家法律规定办事，坚持有法必依、违法必究原则，推动我国税收管理的法治化建设；再有，将税务机关征收税款的管理权限纳入法律规定范围内，制约税务机关的权力，避免出现权力腐败行为，保护纳税人的合法权益。
（二）建立健全税务会计体系
依法纳税是国家对企业提出的必然性要求，是国家通过公共管理部门手段收取一定管理成本的表现。虽然我国在税制改革工作中已经取得进展与突破，完成了税收的法制化规范，但是在"公平税负"方面还存在很大问题，尤其针对外资企业与国内企业的纳税差别，始终难以定夺。因此，在当前全面推进新会计规范的大背景下，我国应趁机抓住会计规范与税收规范的优势，在明确二者差异性的基础上，建立单独的、权威的税务会计体系。我国的税收为复合税制模型，其中以流转税占额最多，而新一轮的税制改革中，加大了征收增值税的力度，征收范围已从过去的生产型逐渐过渡到消费型，并且改革中提到了企业所得税与个人所得税问题，其占比将逐年增加。基于此，重新优化税务会计体系，奠定流转税会计与所得税会计的双重地位，非常必要。
（三）优化设计税务会计分离模式
受到市场经济环境的影响，在财税分离模式下优化会计模式，应考虑到公平性和效率性，进一步完善企业所得税科目建设，优化税务会计分离模式。在企业会计管理中，针对同一个经济业务，税务会计应遵守税法的规范进行分录处理，但是与会计准则规范相比，税务会计设置的科目中还需要增加一些项目，具体包括： 在收入类科目中增加"免税收入"、"不征收税收入"等一级科目，在扣除类科目中增加"亏损弥补"、"不可扣除费用"等科目，用于衡量企业加计扣除的费用及损失；同时取消原有的"递延所得税资产"、"递延所得税负债"等科目，将财务会计核算输出财务报表信息，税务会计核算输出纳税报表信息。在纳税报表中列出的应缴纳税额，不需要再次调整就可计算应缴所得税数额。对于企业来说，也可通过独立的税务系统形成税务专用报表，便于企业开展纳税筹划工作。
（四）发挥所得税会计制度的作用
所得税会计制度是规范会计管理的重要保障之一，因此需进一步完善制度体系建设。为了更好适应当前市场经济发展的需要，在原有的财务会计系统中，尝试调整暂时性差异与永久性差异，以实现正确的税法确认与计量作用，获得应付所得税额或者应减应免所得税额。这种情况下，构建所得税会计制度，首先要明确制度改革的核心与要点，依据原有的所得税会计准则，进一步规范所得税会计处理行为，完善税法的内容，形成专门的法律法规体系，实现市场竞争体制的公平化、稳定化发展；其次政府应加大力度推动会计规范化发展。会计作为特殊的信息载体模式，具有独立性、客观性特征，完善会计制度建设，发挥制度条款的作用，是保证财税分离有效性的基础所在；再有制定的所得税会计准则必须符合国家规定的税收制度，以保证会计准则体系的有效性及可行性。
（五）培养税务会计专业人才
税务会计作为一种全新的企业会计发展模式，其运行必须得到专业技术人才的支持。因此，要求工作人员需具备专业的法律知识、会计知识及税务知识，并且了解税收会计相关的新法则、新制度、新规定等；税务机关应定期为企业的税务会计工作提供咨询与培训，帮助企业形成正确的纳税观念；组织税务会计人员定期参加研讨会，确保税务会计工作的落实，全面提高税务会计质量水平。人才的培养与输送，与高等教育密不可分，我国应从高等教育阶段开始开设专门的税务会计相关课程，为学生奠定税务会计理论基础，培养更多专业的税务会计人才，增强税务会计工作人员的竞争意识、市场观念及效益观念，能够遵守职业道德，严格按照我国会计准则的规定处理会计事务，坚持依法申报纳税，保证财务会计信息的真实性、可靠性、完整性。
总之，结合我国当前税务会计模式的分离情况，进一步优化调整，遵循适度性原则，尽量缩小税务会计和财务会计之间的差异，完善我国税务会计模式发展，意义重大。
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