摘要：税务筹划贯穿于纳税人的战略、经营、投资活动，纳税人的具体税务筹划行为可以体现出其运作思想，主要包括战略思想、风险管理思想、契约思想以及博弈思想，在科学理念的指导下可以优化税务筹划的效果。
关键词：税务筹划；战略；风险管理；契约；博弈
创新离不开思想，思想蕴涵着无穷的力量，正确的税务筹划思想，可以有效指导设计方案以及技术方法符合税务筹划原则，规避税务筹划风险，将其研究上升到思想的高度，有利于构建完整的税务筹划理论框架，对实践工作也有重要的借鉴意义。
我国著名财税专家蔡昌博士指出税务筹划是一种融战略规划、经营模式、商务结构及管理方式为一体的，旨在降低税务成本与纳税风险的智慧型行为。税务筹划作为一种“智力活动”，主要包括战略思想、风险思想、管理思想和设计思想。本文借鉴蔡昌博士的研究成果，在税务筹划理论的基础上，现将比较有现实意义的税务筹划思想加以概述，总结税务筹划思想研究的理论支撑。
一、税务筹划的战略思想――基于价值链理论的分析
迈克尔・波特认为，每个企业的经营活动都可以分解为一系列互不相同但相互关联的价值增值活动，如设计、生产、销售、运送和管理等，这些增值活动构成价值链。一个企业只要在某一环节上具有竞争优势，就可以与在其他环节上具有竞争优势的企业展开合作。
在现代公司战略管理中，价值链的核心思想是：公司价值体现在价值链的末端，公司需要为最终顾客创造价值，甚至要创造高额价值，这样才能保留老顾客，并吸引新顾客，为公司创造持续的竞争力。税收筹划指的是纳税人在税收法律许可的范围内，通过经营、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低或税收收益最大为目的的经济行为（李勋杰，2007）。税务筹划与企业的筹资、投资和分配活动密切相关，税收又具有刚性特征，企业在税务筹划方面稍有不慎，就会造成企业资金短缺，引发经营风险和财务风险。
企业从公司战略的角度出发，优化、改善、摒弃企业价值链上的某一环节，所做出的各项投资活动，都或多或少地受到企业税收筹划因素的影响。这就要求税务筹划者要根据企业的整体发展战略，在合法的前提下，结合企业外部环境和内部环境，对企业未来全部涉税事项进行总体谋划，培养超前意识、长远意识、全局意识以及权变意识，发挥出每个参与者的创造性，将企业的价值链与税收筹划有机的结合起来。税务筹划是一种服务于企业管理活动的涉税操作，是实现企业价值增长及战略目标的工具，运用战略的思想，综合研究企业的价值链战略和具体的投资行为，将税收筹划贯穿于企业投资活动的全过程，最大限度地发挥税务筹划在企业实践活动中的指导作用。
二、税务筹划的风险管理思想――基于企业风险管理理论的分析
在2001年前后，一系列令人瞩目的公司丑闻爆发之后，企业风险管理受到社会各界的重视和关注。2004年，COSO发布了《企业风险管理――整合框架》该框架指出企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。企业风险管理不仅帮助一个主体到达期望的目的地，还有助于避开前进途中的隐患和意外。
税务筹划风险是指纳税人在进行税务筹划时因各种不确定因素的存在使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。税务筹划风险具体表现在两个方面：一是对税收政策把握不准导致的风险。即从表面或局部的角度看，税收政策运用很到位，但实际上对政策的精神把握不准，造成筹划方案失败，从而受到税务机关的处罚。二是筹划方案成立条件发生变化导致计划中的筹划利益消失的风险（尹建荣，2008）。随着税务筹划被越来越多的企业所了解和接受，税务筹划业务在各地迅速发展壮大，但当前企业税务筹划缺乏风险意识，企业为了节约税收支出，而忽略了筹划可能潜在的风险，给企业带来更大的损失或失去获利的机会。因此，在税务筹划的过程中树立起风险管理思想，可以规避风险、提高税收筹划成功的概率和收益。
税务筹划方案设计面临诸多的确定性以及不断变化的规则约束，因此，其风险更能于掌控，需要更多的风险管理技巧。企业税务筹划面临着政策选择风险、政策变化风险以及税务行政执法偏差风险等。企业需要通过加强税收政策法人学习，准确把握税收法律政策，提高风险意识，密切关注税收法律政策变动，建立税收信息资源库。企业还应加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使税务筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使税务筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免税务筹划风险，取得应有的收益。
三、税务筹划的契约思想――基于企业契约理论的分析
企业契约理论主要是契约理论和交易费用理论的融合下发展起来的。契约理论认为企业的经济意义在于承诺是神圣的，个人独立进入交易活动的权利是不可侵犯的。企业契约理论认为，企业与各方面利益关系是一个契约关系，企业是一系列契约的有机组合，是人们之间交易产权的一种方式，而不是物质资产的简单聚合。企业在各种契约关系中处于“契约的联结点”的地位（李大明，2008）。
企业契约理论之所以成为税务筹划的理论依据之一，主要体现在两个层面：一是公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的，其他税法也是一种契约，属于公共契约。二是公司和个利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，他们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。对于纳税人来说，树立契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜（蔡昌，2003）。
四、税收筹划的博弈思想――基于合作博弈理论的分析
一直以来博弈论在经济与管理都有及其重要的运用，其中的合作博弈（cooperative game）是指博弈的参与方在事先就收益的分配和战略的选择达成了有约束力的协议，即使这种协议不是由博弈的规则专门规定或实施的。合作博弈强调的是团体理性，强调的是效率、公正、公平。合作博弈其所以能够增进合作双方的利益以及整个社会的利益，就是因为合作博弈能够产生一种合作剩余。
合作博弈是税务筹划活动中很重要的一个概念，它包括企业与企业之间的合作，企业与税务机关之间的合作，企业与客户之间的合作，这种合作并不是双方合谋、偷税骗税，而是一种正当行为，很多场合下都可以达到双赢或多赢的效果。企业与企业之间的合作形式是多种多样的，企业之间或集团内部组织之间通过转让定价，实现利润的转移，将高税区的利润转移到低税区，只要企业间有交易，就可以进行合作；企业与客户之间的有效合作也可以大大降低税负；企业与税务机关之间不仅存在着一定的合作，而且这种合作还具有一定的筹划空间，这就为企业进行税务筹划创造了条件，如果企业能够主动与税务机关沟通、协调，就能够减少两者之间的交易成本。
企业税务筹划是指纳税人以及所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排（盖地，2005）。企业需要树立双赢或多赢的理念，即博弈思想，既要协调好与税务机关的关系，也要充分运用与客户和其他企业之间的合作，在遵循我国税收法律制度的前提下，充分利用税务筹划的空间，发挥出税务筹划潜在的作用。
总之，税务筹划是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，以便使企业取得整体的财务收益，实现企业价值最大化。企业在进行税务筹划时，应着眼于企业整体战略，充分运用企业作为一系列契约联结点这一角色，优化与税务机关、其他企业以及客户合作博弈的效果，在纳税筹划的过程中要及时根据经济环境和企业实际情况的不断变化对方案进行必要调整，做好相应的企业风险管理工作。在税务筹划的过程中，树立战略、风险管理、契约以及博弈的思想，对实际的技术方法及操作赋予有效的指导，稳步实现税务筹划的目标及意义。
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