摘要：经济全球化的浪潮给跨国公司带来了前所未有的发展机遇，但随之而来的日益严重的转让定价避税问题却成为各国税务当局面临的新难题。预约定价制是近些年来国际上兴起的用以解决关联企业间转让定价问题的一项新型制度。本文分析了关于完善我国税务预约定价的几个策略。
关键词：税收 预约定价制 转让定价 国际避税
在上个世纪的九十年代初期，美国作为历史上第一国家选择运用了预约定价制，再次之后引来多个国家的跟随与效仿，已经有越来越多的国家及地区相继引进了预约定价制。这里我们所说的预约定价制指的就是在过去的几年间全球范围内逐渐流行的一种用来处理关联企业之间转让定价问题的制度。在加入国际世贸组织之后，我国社会经济面临着全新的发展机遇，因此开展运用预约定价制是社会发展的一个必然需求。预约定价制给避免转让定价避税开拓了全新的渠道，同时给税务争议的处理提供了彼此合作，公平的条件，不过因为受到发展时间的限制，预约定价之自身依然有诸多的问题，在实际的运用时候同样会遭遇各种难题。随着全球范围内税收协调和合作持续加深的影响及带动下，必须要进一步的处理与改建定价制度，确保其能够更加完善，从而使其社会价值得以更加充分的展现。
一、预约定价制本身的优势特征
（一）能够帮助控制转让定价调整存在的不稳定性
在以往的转移定价调整过程中，所涉及到的多种技术指标的选定，经常会变成征税与纳税两房意见争执的关键。在预约定价制度中，针对转移定价方法首先加以确认，给征税与纳税两方都形成一定的约束性，这样一来便有效控制了转移定价处理过程中存在的不稳定性。这样能够让税务机关更加精准的了解纳税者实际的运营状况，以针对其转让定价实施更加可行的监控管理，从另外一方面来说，纳税者同样会降低税务处理的不稳定性，从而帮助他们建设完成更加科学的商业预期，对企业运作加以更加精确的政策决定。
（二）能够帮助企业加以更加准确的政策决定
在以往的转移定价税务调整过程中，税务处理存在的不稳定性以及滞后性会给企业自身的政策决定造成一定的影响，导致给经济带来更多的干扰因素。因为愉悦定价制所选择运用的是事先确认的方式，让企业存在机会去给出精确的预估与断定，并且能够帮助这一过程中缓解征税与收税两者之间存在的争议性问题，这样以来便很大程度上防止了税收给经济所造成的干扰。
（三）能够有效提升工作效率，控制征税与纳税两者的管理成本费用
因为预约定价制属于实现约定的模式，在最初便很清楚的确定了部分交易活动中存在的税收问题，同时加以密切的跟踪，假如发生了问题，便能够很轻易的去确定与处理，防止了审计工作过程中的盲目无目的性，这样一来变有效降低了征税与收税两者对人力资源、物力资源以及财务资源的损耗，从而不仅方便了税务机关工作的开展，提升其工作效果，同时还不会给纳税者的日常运营活动造成很大的影响，在很大程度上实现了对两者管理成本费用控制的目的。另外一方面，以为在开展了预约定价制之后，税务机关在针对纳税者加以检查时候，只需要检查其有没有遵守相应的规定条例，不用十分详细的审核其转移定价，从而在很大程度上降低了工作强度。
二、预约定价制存在的不足及缺陷
（一）预约定价制适用范围较为狭隘
首先，预约定制制不是在全部的纳税者范围内都能够适合运用，他所适合运用的一般都是部分因为其转让定价问题已经引起税务关注的或是之后会引起税务局关注的纳税者。但是针对部分不大可能被税务局关注的纳税者而言，预约定价制的使用价值并不明显。其次，因为预约定价制是作用在纳税着其本身自主意愿前提下的，尝试着借助转让定价去逃避税收的企业是不会去自主愿意建立预约定价制的，对着他们来说却正好是税务局要加以审查的关键目标。这就表示预约定价制自身会带来某种程度的逆向选择，也就是寻求预约定价渠道的纳税者通常并非税务局要重点审查的企业，从而给定价调查工作的开展带来一定困难。
（二）针对预约定价制中所涉及的定价方式当前缺少统一化的审核标准
在完成协议之前，税务部门首先要针对预约定价制中明确列出的定价方式加以分析与探究，从而去估计它是不是作用在平等交易的前提下，是不是公正与科学。不过，现在就到底选择怎样的标准去衡量，却没有一个统一的意见。如果说选择了以往的手段去断定企业交易活动有没有遵循公正竞争的原理，那么预约鼎价值就不能彻底弥补传统方式所存在的不足陷。
（三）在实施管理工作过程中存在过多的困难，导致预约定价制的实际效果难以实现
在建设成立预约定价制之后，作为税务局就要针对之后的检查工作做好相应的计划，提升自身的管理质量，但是就现在的情况来看，基本上很多国家特别是发展中国家都很难达到这一标准要求。
三、进一步改建完善我国预约定价的对策
（一）建立完善的价格信息系统
要高度重视建立可信赖的价格信息系统，彻底解决我国多个部门管理、信息渠道不畅通、不公开的问题，使预约定价制的基础性问题得以确定。因此，必须有计划地利用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征管信息系统的现代化建设，建立起一套完善的税收征管网络，把现行网络建成更先进、快捷高效的开放式网络，全面实现现代化。
（二）规范APA程序，完善APA立法，加强与相关部门的合作
第一，要在积累实践经验的基础上，促进APA程序的简洁化、规范化，尽量缩短订立APA的时间周期，降低APA的成本。第二，在APA的立法中，要充分考虑信息保密问题，不仅要保证税务当局不对外公开纳税人的信息，也要妥善处理APA失败情况下纳税人与税务当局之间的信息问题，尽量减少纳税人的顾虑。
（三）制订转让定价避税的处罚制度
从我国当前的情况来看，转让定价税收检查还依然较为薄弱，这会极大的引诱纳税者去逃避税收，导致预约定价制不能够被很好的选择与应用，所以，要从税制完整和严密征管的角度考虑，建立对转让定价的处罚制度。
四、结束语
总而言之，在经济全球化不断前行的带动下，税务预约定价在跨国企业中得到越来越广泛的运用，其作为企业内部一项转让定价问题的处理方式，为公司处理国际税收争端，防止国际双重征税提供了可行的对策，从而给跨国公司的正常运作带来了更加坚实的保障，有效实现了对税务机关管理成本费用的控制，缓解了税企之间的关系。在当前的世界经济形势下，要想更加推进国际税收的和谐与合作，就必须要注重对相关人才的教育，加大培训工作的开展力度，确保其预约定价制管理水平的提升，从而更好的满足当前的企业发展需求。另外，作为社会人才的主要输出机构，高校也应该在预约定价制方面的教育问题上给予更多的重视，从而为社会供输更多的高素质人才，持续改进预约定价操作程序，之后在全国范围内加以充分的普及。
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