一、卷烟消费税新政策规定
2009年，财政部和国家税务总局联合下发了《关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税［2009］84号），对卷烟产品消费税政策进行了调整。此次卷烟消费税调整与历次相比，主要由以下新变化：
（一）卷烟分类标准调高现行的消费税规定，每标准条（200支，下同）调拨价格在50元（不含增值税）以上（含50元）的卷烟为甲类卷烟，每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下为乙类卷烟，而财税［2009］84号规定：调拨价格70元/条（含）以上的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调整到70元。
（二）卷烟从价税率调高财税［2009］84号规定：甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的消费税税率调整为25%，分别比现在执行的45%、30%、25%高11、6、11个百分点。
（三）卷烟纳税范围扩大财税［2009］84号规定：在卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%。即从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。
二、卷烟生产企业税务筹划
卷烟生产企业税务筹划可从以下几个方面分析：
（一）利用卷烟定价策略新政策规定：卷烟不含税价70元/条以上执行56%的税率；70元/以下执行36%税率。那么在临界点70元上下方，由于税率的跳跃性的变化，使得增加一元的卷烟的价格，税负将增加更多。即：当卷烟不含税价为每条69.99元时，卷烟应纳消费税税额为：69.99×36%＝25.2（元）。当每条卷烟不含税价为71元时，卷烟应纳的消费税税额为：71×56%＝39.76（元）。增加的消费税税负：39.76－25.2＝14.56（元）。
那么企业至少应定什么价，才能使每条卷烟增加的收入与增加的税负持平呢？这就是价格临界点。所谓临界点，就是指各个税种的“纳税”与“不纳税”、“多纳”与“少纳”的一个分界点。临界点筹划法，就是找出这样一个分界点，并且寻找出无效区间，在这个无效区间中，每增加一元的收入却会带来税负增加得更多。因此，在定价时，应尽量避免这些无效区间，从而达到收入的增长大于税负的增长的目的。
设卷烟临界点的不含税价格为X（X≥70元），当一条卷烟不含税价格为X时，销售一条卷烟的净利润为：
｛X-成本-X×56%-从量税-［X×56%+从量税+（X×17%-进项税额）］×（7%+3%）｝×（1-25%）（1）
当一条卷烟不含税价格为69.99元时，销售一条卷烟的净利润为：
｛69.99-成本-69.99×36%-从量税-［69.99×36%+从量税+（69.99×17%-进项税额）］ × （7%+3%）｝×（1-25%）（2）
令（1）＝（2），可得：X=111.80（元）。即当每条卷烟不含税价等于111.80元时，与每条不含税价为69.99元，两者的税后净利润相同；当每条卷烟不含税价＞111.80元时，纳税人才能因为价格上升弥补税率上升带来的税负水平增加，而获得利润；当70元≤每条卷烟不含税价＜111.80元时，纳税人所获得的税后净利润反而低于每条价格为69.99元时的税后净利润，因此［70，111.8）是每条卷烟价格的无效区间。在定价时，应尽量避免这个无效区间。
案例1：甲、乙、丙三个卷烟厂生产不同品牌的卷烟，甲卷烟每条不含税价格为68元，乙卷烟每条不含税价格为90元，丙卷烟每条不含税价格为120元。若2009年11月，三个卷烟厂都销售了1000箱卷烟，计算并比较三个卷烟厂的消费税税负及税后净利润。（假设它们的成本都为500万元，进项税额都为85万元）
分析：甲卷烟厂应缴纳的增值税：68×250×1000×17%-850000
=2040000（元）。
甲应缴纳的消费税：68×250×1000×36%+1000×150=6270000
（元）。甲税后净利润： ［68×250×1000-5000000-6270000-（6270000
+2040000）×（7%+3%）］ ×（1-25%）＝3674250（元）。
乙卷烟厂应缴纳的增值税： 90 ×250×1000×17%- 850000 =
2975000（元）。
乙应缴纳的消费税：90×250×1000×56%+1000×150=12750000
（元）。
乙税后净利润：［90×250×1000-5000000-12750000-（2975000
+12750000）×（7%+3%）］ ×（1-25%）=2383125（元）。
丙卷烟厂应缴纳的增值税： 120×250×1000×17%-850000 =
4250000（元）。
丙应缴纳的消费税： 120 × 250×1000× 56% + 1000 ×150 =
16950000（元）。
丙税后净利润：［120×250×1000-5000000-16950000-（4250000
+16950000）×（7%+3%）］ ×（1-25%）=4447500（元）。
甲比乙多获利：3674250-2383125=1291125（元）。
丙比甲多获利：4447500-3674250=773250（元）。
（二）利用销售量相对减少节税卷烟的消费税是复合计征的，既按卷烟价格征36%或56%的比例税率，又根据销售数量按每大箱150元征定额税率。这种特殊的复合税率，为卷烟的税务筹划提供了一定的空间。
（1）不同的卷烟在同一税率水平下。
案例2：甲、乙两个卷烟厂生产不同品牌的卷烟，甲卷烟每条不含税价为10元，乙卷烟每条不含税价为65元。假设2009年10月，两个厂都取得1300万元的销售收入。计算并比较甲乙两个卷烟厂的消费税税负。
分析：甲卷烟厂的卷烟销售数量：13000000÷10÷250＝5200（箱）。甲卷烟厂应缴消费税：13000000×36%+5200×150=5460000（元）。
乙卷烟厂的卷烟销售数量：13000000÷65÷250＝800（箱）。
乙卷烟厂应缴消费税：13000000×36%+800×150＝4800000（元）。
甲比乙多纳消费税：5460000－4800000＝660000（元）。
即在同一比例税率水平下，当甲乙卷烟厂销售收入相等时，单价高的企业由于其销售量相对较少，而使从量征收的消费税额相对较低。所以，乙（单价较高）比甲（单价较低）的企业节税66万元。
可见，在同一税率水平下，企业为了实现一个既定的销售收入目标，可以通过提高生产卷烟的品质等方式来提高其销售价格或调拨价格，以此减少销售数量，从而减少卷烟的应纳消费税税额。
（2）不同的卷烟在不同的税率水平下。假设甲乙两个企业销售不同的卷烟，甲的每条不含税价为X（X＜70元），乙的每条不含税价为Y（Y≥70元）若两个企业都获得的销售收入为N。比较两企业的消费税税负。
甲应纳消费税税额：N/（X×250）×150+N×36% （3）
乙应纳消费税税额：N/（Y×250）×150+N×56% （4）
令（3）＝（4），可得X＝Y/（33.33%×Y+1）。
又因为：X＜70元，Y≥70元，当Y＝70元时，X＝2.88（元）。
即：当2.88≤X＜70时，甲卷烟厂的应纳消费税税额要低于乙卷烟厂；当0＜X＜2.88时，甲卷烟厂的应纳消费税税额高于乙卷烟厂。
案例3：甲、乙两个卷烟厂生产不同品牌的卷烟，甲卷烟每条不含税价格为50元，乙卷烟每条不含税价格为90元。假设2009年10月，两个厂都取得1800万元的销售收入。计算并比较甲乙两个卷烟厂的消费税税负。
甲卷烟厂的卷烟销售数量：18000000÷50÷250＝1440（箱）。
甲卷烟厂应缴消费税：18000000×36%+1440×150＝6696000（元）。
乙卷烟厂的卷烟销售数量：18000000÷90÷250＝800（箱）。
乙卷烟厂应缴消费税：18000000×56%+800×150＝10200000（元）。
乙比甲多纳消费税：10200000－6696000＝3054000（元）。
案例4：甲、乙两个卷烟厂生产不同品牌的卷烟，甲卷烟每条不含税价格为2.5元，乙卷烟每条不含税价格为90元。假设2009年10月，两个厂都取得1800万元的销售收入。计算并比较甲乙两个卷烟厂的消费税税负。
甲卷烟厂的卷烟销售数量：18000000÷2.5÷250=28800（箱）。
甲卷烟厂应缴消费税：18000000×36%+28800×150=10800000
（元）。
乙卷烟厂的卷烟销售数量：18000000÷90÷250=800（箱）。
乙卷烟厂应缴消费税：18000000×56%+800×150=10200000（元）。
甲比乙多纳消费税：10800000－10200000＝600000（元）。
但是，在实际中，很难找到一条不含税价低于2.88元的卷烟，因此可以这样推断：在不同的税率水平下，为了达到一个既定的销售收入目标，低税率区的卷烟比高税率区的卷烟消费税税负低。
浙公网安备：33010502003879号
