一、工资、薪金所得税务筹划思路
根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、效益提成、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资薪金的概念范畴包括货币性报酬和非货币报酬。
工资薪金个人所得税的税务筹划是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，采用合法手段，在不提高企业职工工资薪金总额的基础上，通过与企业职工的有效沟通，对职工工资薪金所得进行税务筹划和安排，最大限度地降低企业和职工税负的一系列经济活动。
税务筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。税务筹划不能盲目进行，必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定，工资、薪金所得税筹划的基本思路如下：
(一) 充分考虑影响应纳税额的因素根据工资薪金个人所得计税原理可知，影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。
(二) 充分利用个人所得税的税收优惠政策税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。
二、工资、薪金所得税务筹划途径
工资、薪金所得税务筹划途径具体如下：
(一) 均衡发放月工资薪金因为个人所得税计算是按九级超额累进税率按月计算的，收入低税率就低，收入高税率就高，纳税也就越多。因此，要尽量减少一次性累计发放奖金和补助的现象。
案例一：某公司职工的每月工资、薪金合计为60000元(不考虑一次性年终奖和每月的工资税前扣除的公积金、保险等)，下面以工资、薪金是否均匀发放两种情况进行分析，如表1：
从上表可以看出，如果每月均匀发放5000元，则该年度12个月共计应交个人所得税税金3900元；如果不均匀发放，11月份发放上半年奖金，则当月应交个人所得税税金4875元，则该年度12个月共计应交个人所得税税金5700元，第一种均匀发放方式比不均匀发放方式少纳税1800元。
从税法这个角度讲，企业发放半年奖、季度奖等数月奖金以及职工每月工资的不均衡发放，必然导致职工负担的税增加，实际到手的收入减少。因此，每月均匀发放工资薪金会降低个人所得税的适用税率，从而减少应纳个人所得税金额。
(二) 避免年终奖的税负反向变化计算全年一次性奖金个人所得税时，存在一个税率临界点税负反向变化问题，即多发奖金后适用的税率也提高了，多缴纳的税收反而要超过多发放的奖金。所以，企业在发放年终一次性奖金的时候，应合理筹划，注意税率临界点，先算一算应纳税额，以避免多发奖金而雇员税后所得反而更少的情况发生。
案例二：职工小李月工资为2000元，年终奖为6001元，其同事小张年终奖为6000元，按全年奖金算法，小李应缴税款6001×10％-25=575.1元，而小张只需要缴纳6000×5％=300元的税。小李实际拿到手的税后奖金比小张还要少274.1元。原因是小李因多1元的税前奖金，而使税率从5％上升到10％。
所以，通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候。调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。
(三) 合理分配月工资薪金和年终奖举例说明如下：
案例三：2009~先生的每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元。三种方式发放奖金：
方式一：年终一次性发放奖金36000元。
方式二：奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月2000元。另一部分为年终一次性发放奖金12000元。
方式三：奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月1000元，另一部分为年终一次性发放奖金24000元。
三种发放方式纳税计算过程与结果如表2。
从表2的结果可以看出：在发放既定税前工资水平下，方式三最节税。方式三比方式一纳税少的原因分析：两种方式的月工资薪金适用的税率均是15％，因方式三年终奖适用的税率10％低于方式一年终奖适用的税率15％，即方式三年终奖适用了较低的税率。所以，方式三纳税较少。方式三比方式二纳税少的原因分析：两种方式的月工资适用税率均是15％，年终奖税率适用均是10％。因方式三年终奖24000元高于方式二年终奖12000元，即方式三年终奖充分适用了较低的税率，所以，方式三较方式二节税。
因此在月收入适用税率大于或等于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，就应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放；但如果月收入适用税率小于或等于年终奖金适用率，那么就可以将奖金调换人工资收入。
(四) 利用福利支出进行税务筹划根据工资薪金所得计税原理，在各档税率不变的条件下，可以通过减少职工收入的方式使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是单位可以和职工达成协议，改变职工的工资薪金的支付方式，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。
此外企业可以提供假期旅游津贴、提供职工福利设施及提供免费午餐等等，以抵减工资薪金收入。对于职工来说，这只是改变了收入的形式，能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来，职工就能享受到比原来更多的收入的效用。
(五) 将非税项目收入全部扣除这就要求企业财务人员必须全面了解职工个人收入中，哪些是应税收入，哪些是非税收入，这些扣除项目主要靠企业自己扣除，不能依赖税务人员。
按照现行税法规定，职工从企业获得的收入，非税项目主要有以下几项：
按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；
福利费、抚恤金、救济金；
按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；
个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分；
破产企业的安置费收入；
据实报销的通信费用(各省规定的标准不同)；
个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费
；集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产；
独生子女补贴；
执行公务职工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；
托儿补助费；差旅费津贴、误餐补贴等。 案例四：某职工2009年3月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元(超过规定比例5元)，单位代缴水电费100元。其每月应纳个人所得税为多少?
个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计人工薪收入。
应纳个人所得税=(4600-2000-100-50+5)×15％-125=243，25(元)
(六) 工资与劳务报酬的转化工资、薪金所得适用5％至45％的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20％、30％、40％的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开或相互转化，就可以达到节税的目的。
由于在某些情况下，比如在应纳税所得额比较少的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。
案例五：刘先生2009年4月份从单位获得工资类收入1600元，由于单位工资太低，刘先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。如果刘先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000~不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为(2400―800)元×20％=320元，因而刘先生4月份应纳税额为320元。如果刘先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为(2400+1600-2000)元×10％-25元=175元。在该案例中，如果叶先生与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税145元(320元-175元)，一年则可节税1740元。
在有些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。
案例六：朱先生系一高级工程师，2009年5月获得某公司的工资类收入62500元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为62500元一2000元=60500元，其应纳税额为60500元×35％一6375元=14800元。如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为62500元×(1―20％)=50000元，其应纳税额为50000×30％一2000元=13000(元)。因此，如果朱先生不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1800元(14800-13000)。
一般来说，在应纳税所得额较低时(20000元以下)，工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时(20000元以上)，在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。
综上所述，工资薪金个人所得税务筹划的途径有多种，上述的筹划方法和举例只是提供一种思路。提醒企业薪酬管理人员和财务人员在发放工资薪金时，应认真选择发放方式，精确计算不同发放方式下对企业职工所承担税负的影响，从中挑选出最佳方案，从而达到合理合法地把各纳税人的税负降到最低的目的。
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