一、税务筹划的目的
“税务筹划”又称税收筹划、节税，英文为 tax planning 或 tax saving ，指的是：纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下，主动和充分运用纳税人的权利，站在纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获取最大税收利益的管理行为。纳税筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政府策导向的经济行为。
我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等，在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税，下面就固定资产折旧处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。
二、固定资产税务筹划的几种方法
（一）为什么对固定资产进行税务筹划
固定资产是企业生产经营中的一项重要生产资料，它可以通过企业购入、租入、投资者投入、资产置换、债务重组、盘盈及接受捐赠等方式取得；同时，固定资产在使用中由于发生损坏、技术陈旧或其他原因导致其可收回金额低于其帐面价值，使资产发生减值。由于会计制度与税法在固定资产的不同取得方式及减值处理上存在不一致，企业在生产经营中有必要对其进行合理的筹划。
（二）固定资产的特点
新税法第三十二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”这就为纳税人难过折旧方法的选择进行税收筹划进一步打开的空间。固定资产的特点是可以连续多次地参加生产过程，但仍能保持原有的实物形态。由于长期被使用，发生损耗是必然的，其价值也就逐渐减少。所以“ 固定资产折旧 ”便是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值。固定资产折旧筹划属于企业成本费用筹划的内容之一。我国现行增值税是生产型增值税，所以对固定资产已经征了一道增值税，而提取“固定资产折旧”是对企业固定资产予以补偿的途径。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行税务筹划提供了可能。
三、在利用固定资产折旧方法的选择进行税务筹划时，应考虑以下几个方面的问题：
（一）折旧年限确定的税务筹划
固定资产折旧是根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量、采用直线法或工作量（或产量）法计算出来的。由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容 纳了很多人为的成分，这为税收筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。
例1、某高科技企业2010年1月18日进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为500000元：会计制度规定预计使用年限为10年，预计净残值为50000元，采用直线法计提折旧。按10年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额=（500000-50000）/10=45000（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税=45000 *25%=112500（元）。
如果企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额=（500000-50000）/5=90000（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税=90000 *25%=22500（元）。
从资金的时间价值考虑，通过上述计算结果可知，由于折旧期限的改变，后者对企业更为有利。
（二）不同折旧法的税务影响
从表面上看，固定资产的价值是既定的，其实，仔细分析一下就会发现，在使用统一比例税率条件下，加速折旧法却比直线法在税收上得到更多的益处。这是因为：采用加速折旧法，与直线法对比，在确定应税收益 时，由于在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应地减少，从而使纳税人能在使用这些固定资产的早期交纳较少的所得税款，而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈利不高的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于对纳税人提供了一定的现金流，使纳税人能从中得到一定的财务利益。但是，在采用累进税率的情况下，过高的利润额，会引起过高部分对应税额的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，躲避税款的最好方法就是使企业的利润不要忽高忽低，而应保持一个相对稳定的状态。这样看，折旧便可看作一个调节器，以避免企业的利润出现忽高忽低的状况，减少企业的纳税。
（三）折旧筹划应当注意的问题
企业采用什么折旧方法在静态的角度来说没有什么区别，因为在利润率和适用所得税率不变的情况下，企业的固定资产损耗总是要补偿的，而从动态的角度来分析，就有不同折旧方法所补偿的时间早晚之分。但是，实际情况就复杂得多，由于不同折旧方法造成的年折旧提取额的不同，直接关系到利润额受冲减的程度，所以在不同的税制条件下，所产生的效果也是不同的。在筹划时，应注意以下几个问题：
1.折旧筹划不一定使某年税款支付最小化
首先需要指出的是，税收筹划的根本出发点是服务于企业的生产经营目标，表面上看上税收负担尽可能少，但并非恒定不变，企业经营活动追求的目标相当复杂，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能是其考虑的因素。因此，折旧税收筹划应符合企业经营目标为最终方向，以实现股东利益最大化为最终目的，而并非只考虑税款负担最低。企业一般按直线法提取折旧，特殊情况（如促进技术进步、环境保护、常年遭受高强度使用或强腐蚀）可以适用加速折旧等。这些方法的差异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚，把握好筹划方法选择的尺度，否则不仅会丧失税收筹划收益，还会因为方法选择不当而遭受不必要的经济损失。此外，在选择折旧方法时，切忌简单将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较，而应该将企业全部折旧年限内所产生的折旧额与折旧抵 税额按市场利率（投资收益率）进行现值折算，再进行比较。在不触犯政策、法规和不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延迟税款资金的支付时间，控制税款现金支付速度，尽量取得资金的时间价值。总之，它是一种动态的贴现综合比较，而不是静态的单一价值比较。
2.折旧筹划不一定使用加速折旧方法
在比例税率下，采用加速折旧方法比较有利，这可以使纳税人在早期计入更多折旧额，从时间价值的角度来看，取得其资金的时间价值；而在累进税率制中则采用平均年限法有利，可避免利润的波动而提高所适用税率，从而增加税负。由于我国的企业所得税使用比例税率，那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可能的使用加速折旧。但是对于那些小型企业就并非如此，在以下三种情况下，采取加速折旧须慎重。一是税收减免期不宜加速折旧。企业所得税目前实行比例税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。二是加速折旧须考虑5年补亏期。由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。三是加速折旧应从企业整体利益考虑
3.折旧税务筹划不一定就是尽量缩短折旧年限
一般认为，尽可能在较短的折旧期间内收回投资，有利于税务筹划目标的实现。这存在着两条途径：一是在折旧期间既定的情况下先加速折旧，二是在折旧方法既定的情况下选择缩短折旧期限。如果考虑到税收减免等政策的存在（尤其是期间减免政策），减免期间折旧的大小最终对税收负担的影响是无关的，即在减免期间，并不存在折旧抵税效应，那么对企业有利的处理方法是减少减免期间的折旧额，从而在减免期满之后，使折旧抵税作用最大这种选择方法的思路是在法律规定的范围内适当延长折旧期，而并非一味缩短折旧期。由于税法一般只规定了折旧的最低年限，该筹划方法还是可行的。由于税法中大量存在着减免税等政策，在特定情况下延长折旧期取得税收筹划收益还是可行的。
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