一、免租收入涉税分析
（一）增值税
《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）第七条：纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。
根据规定可以明确：对于出租土地或房屋等不动产，如果协议中约定有免租期的，免租期间无需视同销售，也就是说免租期间无需视同销售缴纳增值税。
（二）房产税
《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第二条：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
出租房屋免租期间的房产税按房产原值减除一定比例（10%-30%）后的余额，按1.2%缴纳房产税。
（三）印花税
根据《印花税暂行条例》（国务院令第11号）印花税税目表的列举及相关规定，房屋租赁合同，按租赁金额的千分之一贴花，那么免租期间没有租赁金额，所以仅需就合同注明的租金收入总额贴花。
（四）企业所得税
根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定：企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，免租期间不属于承租人应付租金的日期，因此不动产出租免租期间，在企业所得税中无需确认租金收入。
（五）案例
2016年10月某公司将一栋楼房对外出租（该楼原值150万元（含土地），面积2000平方米，年租金120万元，租期五年租金总额。出租协议约定：2016年10-12月为免租期，租户需要对所租门面进行装修，从2017年1月份始正常交租金，租金总额（120*5-30）=570万元。则2016年10月-12月涉税情况如下
（1）、增值税：免税。
（2）、印花税：570万元*0.1%=5700元
（3）、房产税：150万元*（1-30%）*1.2%*3/12=3150元
（4）、企业所得税：免税。
二、转租不动产涉税分析
（一）增值税
《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国税总局2016年第16号公告）第二条：取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。
“各种形式”中包括以租赁方式取得的不动产。所以，以租赁方式取得不动产后再转租的收入，也需要缴纳增值税。
（二）房产税
1、转租人不应缴纳房产税。《房产税暂行条例》第二条规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。
前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人（以下简称纳税人）“。因此，国务院通过列举的方式在条例中就房产税纳税义务人加以了明确。除此之外的一切人，均不构成房产税的纳税义务人。所以，转租人不应缴纳房产税。
2、 转租收入不需要再缴纳房产税，《房产税暂行条例》第三条规定：房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，这里所指房屋的租金收入应当是以出租房屋的房产税纳税义务人即房屋产权所有人出租房屋使用权取得的所有收入为计税依据，所以转租收入不需要再缴纳房产税。
问题：
某商贸企业2017年5月计提职工薪酬总额30000元，缴纳职工社会保险费8400，其中，企业应承担6000元，职工应承担2400元。企业应如何进行账务处理？
错误处理方法一：企业按照实发薪酬计提应付职工薪酬
该商贸企业薪酬表如下：
企业财务人员账务处理如下：
1、计提薪酬
借：管理费用职工薪酬27600元
贷：应付职工薪酬薪酬27600元
2、计提社会保险
借：管理费用社会保险8400元
贷：应付职工薪酬社保8400元
问题分析：上述会计处理方式造成的最直接的结果就是个人应缴纳的社会保险部分没有计入职工薪酬总额，使得作为计提工会经费、职工教育经费、职工福利费的薪酬基数减少了，对企业不利。
★正确的账务处理是：
1、计提薪酬
借：管理费用职工薪酬30000元
贷：应付职工薪酬薪酬30000元
2、计提公司承担社会保险
借：管理费用社会保险6000元
贷：应付职工薪酬社保6000元
3、缴纳社会保险
借：应付职工薪酬社保6000元
应付职工薪酬薪酬2400元
贷：银行存款8400元
4、发放薪酬
借：应付职工薪酬薪酬27600元
贷：银行存款27600元
错误处理方法二：企业全额承担社会保险费
某些企业在与职工协商薪酬时，会全额承担职工应承担的社会保险部分，即双方约定的薪酬为实发净薪酬。企业做薪酬表如下：
企业财务人员账务处理如下：
1、计提薪酬
借：管理费用职工薪酬30000元
贷：应付职工薪酬薪酬30000元
2、缴纳社保，企业承担全部社保费用
借：管理费用社会保险8400元
贷：应付职工薪酬社保8400元
问题分析：企业缴纳的社会保险费用的薪酬基数不是实发薪酬，而是扣除社保和个税前的应发薪酬。该公司需要换算出正确的社保缴费基数，重新计提社保费用。
★正确的处理方法如下：
假设该公司所在地个人应缴纳的社保比例为8%，企业应缴纳的社保比例为20%，则换算计费基数后重新列薪酬表如下（换算办法：社保缴费基数=（实发薪酬+扣减的个税）÷92%）：
我们关注到，这种情况下，企业计算社会保险的基数不是30000元，而应该是32608.70元（=30000÷92%），个人应承担的社保不再是2400元，而是2608.70（=32608.70×8%），同样，其企业应承担的社会保险也不再是6000元，而应该是6521.74元（=32608.70×20%）。
企业财务人员应做账务处理如下：
1、计提薪酬
借：管理费用职工薪酬32608.70元
贷：应付职工薪酬薪酬32608.70元
2、计提公司承担的社会保险
借：管理费用社会保险6521.74元
贷：应付职工薪酬社保6521.74元
3、缴纳社会保险
借：应付职工薪酬社保6521.74元
应付职工薪酬薪酬2608.70元
贷：银行存款9130.44元
4、发放薪酬
借：应付职工薪酬薪酬30000元
贷：银行存款30000元
结语：
企业财务人员务必要弄清社会保险的计费基数，分清企业应负担的社会保险部分和职工个人应负担的社会保险部分的不同性质，避免出现错误的账务处理，为企业减少不必要的损失。
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