营业税改征增值税带来的税务合规新挑战。

 

1.比较于营业税，增值税是先进和合规的流转税。它以商品和服务流转环节中的增值额为课税对象，避免了重复征税，从而体现税负公平、鼓励专业化分工。因此，预计上述四大行业的“营改增”将使上述行业企业总体税负降低。同时，由于四个行业纳入增值税抵扣链条以及所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，其他增值税纳税行业的税负将进一步降低。

2.增值税通过价税分离和进项税额的抵扣机制来实现和确保只对流转环节增值部分的课税。 基于此，在增值税体制下，要求增值税专用区分货款额和增值税额；要求增值税一般纳税人合法和适时取得增值税进项税额抵扣凭证；要求增值税一般纳税人单独设置相关科目对增值税的销项额、进项额和留抵额进行准确的会计核算。所有这些客观上对企业在采购、销售、收支、会计核算、纳税申报各环节上提出更多更高的合规要求。所以，“营改增”后企业在拥有机遇的同时，也将面对较高的违规风险。

3.如上文提及的，增值税销项税额在扣除进项税额后才是应对本流转环节增值部分课征的增值税额，故可抵扣的进项税额的多少决定了增值税税负的大小。

         于是，作为增值税进项税额主要凭证的增值税专用发票成为立法和执法针对的监管重点。现行法律法规对于虚开或代开发票、甚至购买使用伪造发票等利用增值税专用发票获取利益的违法犯罪行为，规定了具体严格的行政责任和刑事责任。就行政责任而言，税务机关对纳税人虚开或不当取得增值税专用发票、以及其他违反增值税专用发票管理规定的行为，均按《中华人民共和国税收征收管理办法》 、《中华人民共和国发票管理办法》和《增值税专用发票使用规定》的有关规定，给予行政处罚并停止违规企业领购开具增值税专用发票（如此则企业的销售活动将极大受限）。

         在刑事责任方面，涉及增值税专用发票的刑事犯罪即多达10余种，《中华人民共和国刑法》第205至210条，规定了增值税专用发票相关罪名，包括虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪，非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪。例如，刑法规定，犯虚开增值税专用发票罪的，虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。至于虚开增值税专用发票行为的构成，按照国家税务总局规定，若发票、货物或服务的交付、款项支付这三者之间在交易主体和内容上出现任何不符，该发票即可能被认定为虚开，并不能用作进项税额抵扣。

        所以，新税制下，企业高管及财务税务人员务必重视增值税合规，一旦触犯相关法规和刑法，不仅导致严重的税收损失、还可能受到行政处罚和/或刑事处罚。综上，“营改增”后，企业无疑会面临相对较高的违规风险和较严重的法律后果。

4.“营改增”后企业面对的税务机关执法监管将会增加，潜在的违规被发现并受较严厉处罚的可能性增大。与征管营业税的地税部门相比，国税部门对于增值税的管理更为严格，这不仅体现在增值税申报、 增值税发票的领用与存放、 税控设备的使用、税收的管理等诸多方面，也反映在税收征管的、流程和手段上。

5.此外，预计“营改增”后企业的税收管理成本将有显著增加。与现有营业税相比，增值税在税率、征收率、计税方法、发票管理，征收环节和申报资料等方面都有较大不同，特别是在抵扣制的计税方法、增值税专用发票管理、申报报表的内容和数量等方面，相较于营业税都有一定的难度和复杂程度。 这些原因可导致相关管理成本的增加。

二、在面临新的增值税涉税合规风险的情况下，我们建议“营改增”企业必须：

1.在法务管理层面，对条款的涉税部分进行合法性审阅和合规修订；对现有购销合同按照“营改增”政策，结合产品定价和供应商信息进行综合调整；确定“营改增”后的合同制定办法。还需组织企业财税人员和购销人员进行增值规和实务的，深入理解相关法规规定并透彻了解其对企业运作和管理的影响，并及时和充分地了解国税机关的增值税征管方式和措施。

2.在技术运作层面上，建立对增值税涉税流程的管控。企业面临的突出任务是流转税管理系统的改造和信息化建设，包括设置相应增值税会计核算科目；对收入和成本费用进行价税分离；区分增值税应税和免税产品（或服务）以及适用的增值税税率；建立增值税专用发票和增值税纳税申报的流程制度；完成增值税防伪税控开票系统、会计核算系统、企业内部ERP系统在相关交易数据流上的匹配和衔接。同时，企业应及时与客户和供应商就“营改增”对产品定价的调整要求达成一致；对开具和取得与采购销售业务有关的增值税专用发票做出安排。

鉴于增值税在税收中的重要地位，增值税合规历来是税务机关监管和稽查的重点之一，也是公司运管合规不可缺少的部分。如何管控增值税合规风险，是“营改增”企业面临的新课题。作为汇业律所的税务专业法律服务团队，我们正密切关注税务机关的相关执法动态，了解有关行业客户在“营改增”过程中的问题和需求，随时提供有针对性的个案分析和法律对策。